|
Кузаева Оксана Анатольевна,
кандидат экономических наук, партнер компании CREDERE.
Проблемы налогообложения экспортных операций при торговле с Белоруссией остаются в настоящее время в центре внимания. Дискуссионным вопросом при экспорте в Белоруссию остается вопрос применения нулевой ставки НДС по товарам зарубежного производства.
Как известно, на операции по экспорту товаров нероссийского происхождения Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 г. (далее Соглашение) не распространяется. Это связано с тем, что ратификация настоящего Соглашения проведена со следующей оговоркой: "Российская Федерация исходит из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств сторон, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года". Таким образом, Соглашение не регулирует порядок взимания налога на добавленную стоимость в отношении товаров, произведенных не на территории стран – участников Соглашения. Возникает вопрос, какой же порядок исчисления НДС следует применять при экспорте из России в Белоруссию товаров зарубежного производства?
По таким операциям применяется нулевая ставка на основании статьи 164 НК РФ, если реализуемые товары не освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ. В перечень документов, которые должен предоставить экспортер для подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен (п.1 ст.165 НК РФ), включаются в числе прочих, следующие документы:
- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров;
- копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Республика Беларусь является государством – участником Таможенного союза в соответствии с договором от 26.02.1999 г. «О таможенном союзе и едином экономическом пространстве». В связи с этим многим представляется, что таможенный контроль и таможенное оформление при экспорте товаров в Белоруссию из России отменен в полном объеме.
В реальности ситуация в настоящее время складывается следующим образом.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 525 от 25 мая 1995 г. таможенный контроль на границе России и Республики Беларусь отменен. Правительством РФ издано Постановление № 583 от 23 июня 1995 г. «О мерах по реализации Указа Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь». В первоначальной редакции данного постановления пункт 1 звучал следующим образом: «Государственному таможенному комитету Российской Федерации отменить таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь или выпущенных для свободного обращения в Республике Беларусь».
Постановление Правительства от 24 марта 2000 г. № 254 вносит изменения в этот пункт путем исключения слов «или выпущенных для свободного обращения в Республике Беларусь", тем самым, отменив таможенный контроль и таможенное оформление только в отношении «перемещаемых через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь». Таким образом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 254 возобновлен таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных для свободного обращения в Республике Беларусь (телетайпограмма ГТК РФ от 28.03.2000 N Т-6461).
В этом же году Правительство Российской Федерации в своем Постановлении № 619 от 22.08.2000 г. «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 23 июня 1995 г. № 583» изложило анализируемый пункт в следующей редакции:
«Государственному таможенному комитету Российской Федерации:
отменить таможенный контроль на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из Российской Федерации или из Республики Беларусь;
разработать упрощенный порядок декларирования товаров, происходящих из Российской Федерации и вывозимых в Республику Беларусь, и товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Российскую Федерацию». Тем самым четко продекларировано, что таможенный контроль при торговле России и Беларуси отменен только в отношении российских и белорусских товаров соответственно.
Данный вывод вполне согласуется с договором от 26.02.1999 г. «О таможенном союзе и едином экономическом пространстве». Статья 22 данного договора гласит, что после выполнения условий, предусмотренных 21 статьей это же договора, «товары ввезенные из третьих стран на единую таможенную территорию и выпущенные для свободного обращения в одном из государств - участников, не будут ограничены к перемещению через внутренние таможенные границы». Далее следует: «Стороны унифицируют нормы и правила таможенного оформления и контроля в отношении товаров, происходящих из третьих стран, и подпишут соответствующие документы об упрощении и последующей отмене таможенного оформления и контроля на внутренних таможенных границах». По смыслу данной статьи данным договором подтверждаются лишь намерения отменить таможенное оформление и контроль в отношении товаров зарубежного происхождения.
Итак, на наш взгляд, следует говорить о необходимости таможенного оформления товаров третьих стран, экспортируемых из России в Беларусь и из Республики Беларусь в Россию. Порядок оформления регламентируется Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806 (далее - Инструкция). Согласно данной Инснтрукции подтверждение фактического вывоза товара с таможенной территории РФ через границу с государством - участником Таможенного союза дается таможней, в регионе деятельности которой расположен таможенный пост (либо отдел таможенного оформления и таможенного контроля), производивший таможенное оформление товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.
Таким образом, при выполнении всех условий и соблюдении всех процедур, предусмотренных таможенным и налоговым законодательством, организация сможет подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте импортных товаров в Республику Беларусь.
|
